注冊會計師"其他業(yè)務收入"的審查要點
“其他業(yè)務收入”與“主營業(yè)務收入”相比,“其他業(yè)務收入”在企業(yè)業(yè)務收入中的比重較小或處于次要地位,但如果發(fā)生舞弊,往往會直接影響到稅收。檢查時應注意以下幾個方面的查證:
賬外賬
一、企業(yè)生產銷售的殘次品、附產品、廢產品和下腳廢料收入不入賬,形成賬外賬。企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料、附產品銷售收入屬于其他業(yè)務收入范疇。如果不入賬,就會少計增值稅銷項稅額,少繳所得稅。對此,檢查人員在檢查時首先要了解企業(yè)生產特點,掌握是否會產生附產品等;生產中產生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入原材料。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)賬上無記錄,可能是將產生的余料、附產品收入記入了賬外賬,檢查人員應追問其去向,查清問題。
少繳相關流轉稅
二、混淆其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入的界限,將本應記入其他業(yè)務收入的事項記入營業(yè)外收入,從而少繳相關流轉稅。如企業(yè)銷售原材料收入,本應記入其他業(yè)務收入,如果記入營業(yè)外收入,就會少計提增值稅銷項稅額。對此應通過檢查營業(yè)外收入明細賬發(fā)現(xiàn)線索,再通過賬戶調閱記賬憑證、原始憑證加以審核。
對勞務收入的審查
三、如企業(yè)發(fā)生的非獨立核算的運輸部門的對外運輸收入、代購代銷、固定資產出租、包裝物出租收入等均屬于其他業(yè)務收入的核算范疇。由于這些行為不是企業(yè)經常發(fā)生的行為,企業(yè)往往利用其進行舞弊。檢查時應注意企業(yè)有無發(fā)生收入不入賬、收入掛往來賬或少記收入賬的問題,對已記入其他業(yè)務收入的勞務收入,通過審查企業(yè)提供的勞務價值量與記入賬的勞務收入是否相符,來分析是否存在少記收入的情況。對隱匿收入的行為,應首先審閱合同,了解收取勞務款的時間和數額,再查看其他收入明細賬有無收入記錄;如果無記錄,應檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬,根據日記賬所說明的該筆業(yè)務的日期、憑證號碼,找出會計憑證,進一步審查原始憑證,查證企業(yè)有無將收入轉移到往來賬逃避流轉稅和所得稅的問題。
對包裝物押金的檢查
四、稅法規(guī)定,對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應并入應稅貨物的銷售額,按照應稅貨物的適用稅率征收增值稅等流轉稅。對此,應通過其他應付款明細賬貸方發(fā)生額結合出借合同,弄清包裝物的出借時間,就可查證有無到期無法歸還的包裝物押金沒有列入其他業(yè)務收入而掛在其他應付款的情況。